Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО) 17 "Договоры страхования" представляет собой значительное изменение в учете и отчетности страховых компаний. Внедрение этого стандарта, запланированное на 1 января 2025 года, вызывает множество вопросов и проблем в страховой отрасли.

МСФО 17 был разработан с целью повышения прозрачности финансовой отчетности страховщиков и улучшения сопоставимости показателей между компаниями. Однако его внедрение сопряжено с рядом сложностей, особенно для небольших и средних страховых компаний.

Основная цель перехода на МСФО 17 - это наведение порядка на страховом рынке и предоставление более точной информации инвесторам. При этом, важно отметить, что данное изменение не влияет на налогооблагаемую базу компаний, что ограничивает прямую финансовую выгоду для государства от его внедрения.

Многие страховые компании стремятся максимально сблизить учет по МСФО 17 с существующим МСФО 4. Это обусловлено желанием минимизировать изменения в бизнес-процессах и сохранить привычные подходы к учету.

Основные направления сближения включают:

• Попытки подвести все договоры под упрощенную модель учета
• Единовременное признание аквизиционных денежных потоков в качестве расхода

Однако такой подход может привести к искажению финансовой отчетности и не отражать реальное финансовое положение компании. Это может стать проблемой при взаимодействии с инвесторами и регуляторами в будущем. Подробно о процессе перехода на новый стандарт читайте в нашей статье "МСФО 17 (IFRS 17): как перейти на новые стандарты учета договоров страхования".

Ожидается, что в первом квартале 2025 года, когда компании будут формировать отчетность по новому стандарту, могут возникнуть следующие проблемы:

1. Спорные показатели в отчетности из-за попыток максимального сближения с МСФО 4.
2. Необходимость срочного пересмотра подходов к формированию групп договоров и их оценке.
3. Возможные изменения в законодательстве и регуляторных требованиях в конце 2024 - начале 2025 года, что может потребовать срочной корректировки учетных систем и процессов.

Эти проблемы могут привести к "марафону по переписыванию методологий" во втором квартале 2025 года, когда компании будут стремиться оптимизировать свои подходы к учету и отчетности.

МСФО 17 предусматривает две основные модели учета договоров страхования: упрощенную и общую. Выбор между ними зависит от следующих критериев:

1. Срок действия договора: для договоров сроком до одного года можно применять упрощенную модель без дополнительных обоснований.
2. Сопоставимость результатов: для договоров сроком более года упрощенную модель можно применять, если компания может обосновать, что результаты не будут существенно отличаться от общей модели.

Важно отметить, что изначально многие участники рынка неверно интерпретировали критерии применения упрощенной модели, считая, что она применима только к договорам сроком до года. Правильное понимание этого аспекта стандарта может значительно облегчить переход на МСФО 17 для многих компаний.

При выборе модели учета компании должны учитывать не только соответствие критериям, но и потенциальное влияние на финансовую отчетность и взаимодействие с инвесторами. Упрощенная модель может быть предпочтительнее с точки зрения снижения трудозатрат, но общая модель может предоставить более точную картину финансового положения компании.

Внедрение МСФО 17 значительно повышает роль актуариев в страховых компаниях и увеличивает спрос на их услуги. Это обусловлено следующими факторами:

1. Усложнение расчетов: МСФО 17 требует более сложных и детальных актуарных расчетов, особенно при использовании общей модели учета.
2. Прогнозирование денежных потоков: Актуарии должны прогнозировать будущие денежные потоки по договорам страхования, включая выплаты, расходы на урегулирование убытков и другие связанные расходы.
3. Определение рисковой поправки: Актуарии играют ключевую роль в определении и обосновании рисковой поправки на нефинансовый риск, которая влияет на финансовый результат.
4. Обоснование применения упрощенной модели: Для договоров сроком более года актуарии должны обосновывать возможность применения упрощенной модели учета.

Ожидается, что спрос на квалифицированных актуариев возрастет, что может привести к дефициту специалистов и росту стоимости их услуг. Особенно это может затронуть небольшие страховые компании, которые ранее могли обходиться услугами одного актуария на несколько компаний.

Внедрение МСФО 17 потребует существенных изменений в плане счетов страховых компаний и связанной с ним аналитике:

1. Новые счета: Потребуется введение новых счетов для отражения компонентов договоров страхования согласно МСФО 17, таких как маржа за предусмотренные договором услуги, рисковая поправка и др.
2. Дополнительная аналитика: Компании могут столкнуться с необходимостью добавления новых аналитических разрезов для более детального учета и формирования отчетности.
3. Пересмотр после внедрения: После получения первых результатов в начале 2025 года компании могут обнаружить недостатки в своих планах счетов и аналитике, что потребует дополнительных корректировок.
4. Соответствие регуляторным требованиям: Изменения в плане счетов должны учитывать требования регуляторов, которые могут быть уточнены или изменены в процессе перехода на МСФО 17.

Важно отметить, что изменения в плане счетов и аналитике должны быть тщательно продуманы и спланированы заранее, чтобы обеспечить плавный переход и минимизировать риски ошибок в учете и отчетности. Детальный разбор процесса классификации договоров страхования вы найдете в статье "МСФО 17. Классификация договоров страхования".

Переход на МСФО 17 требует значительных изменений в информационных системах страховых компаний:

1. Ограничения существующих систем: Многие компании обнаружат, что их текущие системы учета и отчетности не способны обеспечить необходимый уровень детализации и сложности расчетов, требуемых МСФО 17.
2. Необходимость специализированного ПО: Особенно при использовании общей модели учета, компаниям потребуется специализированное программное обеспечение для актуарных расчетов и формирования отчетности.
3. Интеграция систем: Новое ПО должно быть интегрировано с существующими системами учета, что может представлять дополнительные технические сложности.
4. Обработка больших объемов данных: Системы должны быть способны обрабатывать значительно большие объемы данных, особенно для компаний с большим портфелем долгосрочных договоров.
5. Гибкость и масштабируемость: Учитывая возможные изменения в интерпретации стандарта и регуляторных требованиях, ПО должно быть достаточно гибким для внесения корректировок.

Выбор и внедрение подходящего программного обеспечения является критически важным аспектом перехода на МСФО 17. Компании должны тщательно оценить свои потребности и возможности, чтобы выбрать оптимальное решение, которое обеспечит соответствие требованиям стандарта и эффективность бизнес-процессов.

МСФО 17 вносит существенные изменения в отражение доходов и расходов страховых компаний:

• Вместо единовременного признания всей премии как дохода, компании будут отражать только часть премии, соответствующую ожидаемой прибыли.
• Планируемые выплаты и расходы по урегулированию убытков будут учитываться сразу при заключении договора.
• Вводится понятие "рисковой поправки на нефинансовый риск", которая начисляется на денежные потоки и влияет на финансовый результат.
• Аквизиционные денежные потоки могут признаваться единовременно в качестве расхода.

Эти изменения приведут к более равномерному распределению доходов и расходов в течение срока действия страховых договоров, что может существенно повлиять на отчетную прибыль компаний.

МСФО 17 окажет значительное влияние на оценку финансового положения страховых компаний:

• Отчетность станет более волатильной из-за необходимости постоянной переоценки обязательств и активов.
• Компании будут вынуждены более тщательно планировать и прогнозировать денежные потоки, что может привести к пересмотру стратегий управления рисками.
• Возможно появление "обременительных групп" договоров, требующих создания компонента убытка, что негативно повлияет на финансовые показатели.
• Объединение различных страховых продуктов в группы может использоваться для оптимизации финансовых результатов.

Эти изменения могут привести к существенным колебаниям в оценке финансового положения компаний, особенно в первые годы после внедрения стандарта.

МСФО 17 призван повысить прозрачность финансовой отчетности для инвесторов и улучшить возможности прогнозирования:

• Инвесторы получат более детальную информацию о ожидаемых денежных потоках и рисках по страховым договорам.
• Отчетность будет отражать не только текущие доходы, но и долгосрочные обязательства компании, что позволит более точно оценивать её реальное финансовое положение.
• Улучшится сопоставимость показателей между различными страховыми компаниями и рынками.
• Инвесторы смогут получать более актуальную информацию о финансовом состоянии компании на каждом отчетном периоде, а не только по итогам года.

Однако стоит отметить, что повышение прозрачности может привести к выявлению ранее скрытых проблем в финансовом положении некоторых компаний, что может негативно сказаться на их инвестиционной привлекательности в краткосрочной перспективе.

Долгосрочные договоры страхования жизни имеют ряд особенностей при применении МСФО 17:

• Длительный период действия: контракты могут заключаться на срок до 30 лет и более, что создает сложности при прогнозировании и дисконтировании денежных потоков.
• Сложность прогнозирования: компании вынуждены прогнозировать финансовые показатели на очень длительные периоды, что в условиях экономической и политической нестабильности представляет серьезную проблему.
• Редкость страховых событий: в отличие от других видов страхования, выплаты по полисам страхования жизни происходят относительно редко (например, при выходе на пенсию или в случае смерти), что усложняет оценку будущих обязательств.
• Необходимость дисконтирования: из-за длительного срока действия договоров компании обязаны дисконтировать будущие денежные потоки, что требует прогнозирования ставок дисконтирования на десятилетия вперед.
• Накопительный характер: страховые компании накапливают и инвестируют средства клиентов, что требует особого подхода к учету и отражению этих операций в отчетности.

Краткосрочные договоры, такие как ОСАГО или каско, имеют свои особенности при применении МСФО 17:

• Возможность применения упрощенной модели: для договоров сроком до одного года или при соблюдении определенных условий компании могут использовать упрощенную модель учета, что значительно облегчает процесс подготовки отчетности.
• Более частые страховые события: в отличие от долгосрочных договоров, по краткосрочным договорам страховые события происходят чаще, что упрощает прогнозирование будущих выплат.
• Меньшая необходимость в дисконтировании: из-за короткого срока действия договоров влияние дисконтирования на финансовые показатели менее значительно.
• Возможность группировки договоров: компании могут объединять схожие краткосрочные договоры в группы для упрощения учета и оптимизации финансовых результатов. Например, ОСАГО и каско могут быть объединены в группу автострахования.
• Более быстрое отражение изменений: краткосрочные договоры позволяют быстрее реагировать на изменения рыночных условий и корректировать тарифы и условия страхования.
• Меньшая волатильность показателей: из-за более короткого периода действия договоров и более частых страховых событий, финансовые показатели по краткосрочным договорам страхования обычно менее волатильны, чем по долгосрочным.

Несмотря на различия, и для долгосрочных, и для краткосрочных договоров МСФО 17 требует более детального планирования денежных потоков и более тщательного анализа рисков, что может привести к изменению бизнес-процессов и стратегий управления в страховых компаниях.

Внедрение МСФО 17 не оказывает прямого влияния на налогообложение страховых компаний в России. Ключевые аспекты:

• Разделение бухгалтерского и налогового учета: МСФО 17 влияет только на бухгалтерский учет и финансовую отчетность, в то время как налоговый учет остается неизменным.
• Сохранение текущих норм налогообложения: Для целей налогообложения сохраняются старые нормы признания доходов и расходов. Все доходы и расходы признаются по факту их возникновения.
• Отсутствие планов по изменению налогового законодательства: На момент обсуждения не было информации о планах по изменению налогового законодательства для приведения его в соответствие с МСФО 17.
• Простота проверки для налоговых органов: Сохранение текущей системы налогового учета облегчает работу налоговых органов, так как им не приходится иметь дело с прогнозными показателями и сложными расчетами.
• Потенциальные сложности: Могут возникнуть сложности в случае изменений в налоговом законодательстве, особенно если эти изменения будут связаны с системами учета, такими как 1С, где бухгалтерский и налоговый учет тесно связаны.

Центральный банк и другие регулирующие органы играют ключевую роль в процессе внедрения и применения МСФО 17:

• Надзорная функция: Центробанк осуществляет надзор за корректностью ведения учета и подготовки отчетности по МСФО 17.
• Разработка нормативных документов: Регуляторы ответственны за разработку и публикацию нормативных документов, связанных с применением МСФО 17.
• Предоставление разъяснений: Ожидается, что Центробанк будет предоставлять разъяснения по сложным вопросам применения стандарта.
• Возможные изменения в последний момент: Существует риск выпуска важных документов или изменений в конце года, что может потребовать срочной адаптации от страховых компаний.
• Взаимодействие с другими регуляторами: Помимо Центробанка, компании взаимодействуют с другими регуляторами, такими как УЦС (Удостоверяющий центр страховщиков) и РСА (Российский союз автостраховщиков), которые также могут влиять на процесс внедрения МСФО 17.
• Сроки внедрения: Несмотря на установленную дату начала применения МСФО 17 с 1 января 2025 года, некоторые официальные документы все еще не обновлены с учетом этой даты.
• Возможность запроса разъяснений: Компании могут обращаться к регуляторам за разъяснениями по интерпретации отдельных положений стандарта.

Важно отметить, что взаимодействие с регуляторами и адаптация к их требованиям является критически важным аспектом успешного внедрения МСФО 17 для страховых компаний.

Одной из ключевых проблем при внедрении МСФО 17 является сложность интерпретации некоторых положений стандарта. Яркий пример этого - ситуация с трактовкой условий применения упрощенной модели оценки страховых обязательств.

В стандарте указано, что упрощенная модель может применяться для контрактов сроком до одного года "или" при определенных условиях для контрактов большей длительности. Однако большинство участников рынка изначально прочитали это как "и", что существенно сужало возможности применения упрощенной модели. Как отмечает один из экспертов: "Мы сколько встреч провели, все говорили, что у нас есть ипотека, а она, к сожалению, больше года, поэтому будем вести учет по общей модели. И только одна компания прочитала как "или" и сообщила об этом в группу."

Такие разночтения могут приводить к неоднородности подходов на рынке и затруднять сопоставимость отчетности разных компаний, что противоречит одной из ключевых целей внедрения нового стандарта.

Существенным вызовом для страховых компаний является риск изменения законодательства и регуляторных требований в процессе подготовки к переходу на МСФО 17. Эксперты отмечают, что даже незадолго до даты перехода могут выходить новые нормативные акты, существенно влияющие на процесс внедрения.

"25-го декабря вышел документ, который полностью изменил расчет отпускных и командировочных. Все, что касается зарплаты, больничных. 25-го декабря он был принят, и уже с первого января нужно было считать по-новому. А там кардинально все поменялось", - приводит пример один из участников интервью.

Кроме того, отмечается риск выхода дополнительных разъяснений и корректировок к стандарту, которые могут потребовать внесения изменений в учетную политику и IT-системы компаний уже после начала применения МСФО 17.

Внедрение МСФО 17 требует значительных ресурсов, что создает особые трудности для малых и средних страховых компаний. Основные проблемы связаны с:

1. Нехваткой квалифицированных кадров, особенно актуариев: "Возрастет, конечно, это спрос на актуариев. Потому что на мой взгляд, сейчас, если актуарий может обслуживать несколько компаний, то... И он, в принципе... успевает, но впритык. То есть, здесь уже не будет вообще трудно. Потому что как будто, существенно больше становится расчетов."
2. Ограничениями IT-систем: "Если в упрощенной модели это может быть Excel, гипотетически, то для общей модели уже точно нужно что-то еще. Тем более, если компания средняя, с существенным количеством договоров, уже в Excel вести учет будет невозможно."
3. Финансовыми затратами на внедрение: "Для них, скорее всего, это приведет к удорожанию этого аспекта."

Эти ограничения могут привести к тому, что малые и средние компании будут стремиться максимально упростить применение стандарта, что может негативно сказаться на качестве их отчетности и сопоставимости с более крупными игроками рынка.

Внедрение МСФО 17 представляет собой значительный шаг в развитии страхового рынка, несмотря на множество вызовов и сложностей, с которыми сталкиваются компании в процессе перехода на новый стандарт.

Основная цель внедрения МСФО 17, по мнению экспертов, заключается в повышении прозрачности и сопоставимости финансовой отчетности страховых компаний.
Ожидается, что внедрение МСФО 17 позволит более точно отражать финансовое положение страховых компаний, что особенно важно для долгосрочных договоров страхования жизни. Это должно привести к более обоснованным инвестиционным решениям и улучшению общего климата на страховом рынке.

В краткосрочной перспективе ожидается, что компании будут стремиться максимально приблизить новые требования к существующей практике учета по МСФО 4, чтобы минимизировать изменения в бизнес-процессах. Однако в долгосрочной перспективе, особенно после первых периодов отчетности по новому стандарту, вероятно, потребуются значительные корректировки и оптимизация подходов к учету и оценке страховых обязательств.

Можно отметить, что внедрение МСФО 17 может привести к увеличению разрыва между крупными и малыми страховыми компаниями из-за различий в ресурсах и возможностях адаптации к новым требованиям. Это может стать стимулом для консолидации рынка или поиска новых форм сотрудничества между участниками рынка.

Несмотря на сложности и вызовы, связанные с внедрением МСФО 17, ожидается, что новый стандарт будет способствовать повышению качества финансовой отчетности и управления рисками в страховом секторе, что в долгосрочной перспективе должно привести к укреплению и развитию рынка страхования.